一文读懂CRS(2017客户版)

编者按:目前,国家正在推进个税体制改革、全面建立“自然人纳税人识别号”等制度,包括金融账户管理、外汇监管等执行〆口径也在大幅收⊙缩,特别是,针对高净值人士利用境外金融机构投资并将收益隐匿在境外金融账户以逃避纳税的行为,我国承诺,将于2018年9月进行CRS第一次信息交换,届时相关中国个人或≯机构的海外金融账户信息将被呈报至中国税务机关。在境内外个税征管日趋严苛的背景下,如何做好税务筹划、优化配置金融资产及家庭财富,需要审慎思考,并尽快做出行动。本期华税以高净值客户为视角,为您解读CRS。

 

CRS(CommonReporting Standard,统一报告标准)是2014年7月OECD发布的Standardfor Automatic Exchange of Financial Information inじ Tax Matters(AEOI标准,金融账户涉税信息自动交换标准)一个构成部分,是由OECD推出的、用于指导参与司法管辖区定期对税收居民金融账户信息进行交换的准则,旨在通过加强全球税收合作提高税收透明度,打击利用跨境金融账户逃避税行为。CRS的制定▂▃▅▆█建立在美国肥猫法案——《海外账户纳税法案》(FATCA)和欧盟储蓄指令等信息共享法规基础之上。 

 

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一、CRS针对哪些人

 

CRS后,非居民个人和企业在注册地☆金融机构开立的、符合一定条件的账户信息将被报送和交换给税收居民国主管〓当局。〾承担涉税信息搜集职能的是金融机构,不仅包括银行等存款机构,还包括托管机构、投资实体和特定保险机构等,具体见下:

 

 

对于纳入涉税信息交换的金融账户主要包括:存款账户、托管账户、现金值保险合约、年金合约、持有金融机构的股权/债权权益等。需要报送信息的金融账户范围包括:

 

 

       个◈人

公司

 

存量账户

σ 金额没有门槛,只是对金融机构实施客户尽职调查的繁简程度以100万美元做了划分;

25万美元以下可以不进行信息交换;

新设账户

无论金额大小均需情报交换

 

二、CRS带来的挑战

 

1、参与方众多(全球透明化)

 

目前已有101个国家和地区承诺实施CRS,涵盖了几乎所有的发达经济体,以及全球主要“离岸避税地”和“洗钱中心”。

 

承诺2017年9月首次交换信息

承诺2018年9月首次交换信息

▽ 安圭拉,阿根廷,巴巴多斯,比利时,百慕大,英属维尔京群岛,保加ミ利亚,开曼群岛,哥伦比亚,克罗地亚,库拉索岛,塞浦路斯,捷克共和国,丹麦,多米尼加,爱沙尼亚,法罗群岛,芬兰,法国,德国,直布罗陀,希腊,格陵兰,格恩西岛,匈牙利,冰岛,印度,爱尔兰,马恩岛,意大利,泽西,韩国,拉脱维亚,列支敦士登,立陶宛,&卢森堡,马耳〧他,墨西哥,蒙塞拉特岛,荷兰,纽埃,挪威,波兰,葡萄牙,罗马尼亚,圣马力诺,塞舌尔,斯洛伐克共和国,斯洛文尼亚,南非,西班牙,瑞典,特立尼达和多巴哥,特克斯和凯科斯群岛,英国

阿尔巴尼亚,安道尔,安提瓜和巴布达 ,阿鲁巴,澳大利亚,奥地利,巴哈马群岛,伯利兹,巴西,汶莱,加拿大,智利,中国,库克群岛,哥斯达黎加,加纳,格林纳达 ,香港,印度尼西亚 ,以色列,日本,科威特,澳门,马来西亚,马绍尔群岛,毛里求斯,摩纳哥,瑙鲁,新西兰 ,卡塔尔,俄罗斯,圣基茨和尼维斯,萨摩亚,圣卢西亚,圣文森特和格林纳丁斯,沙特阿拉伯,新加坡,圣马丁岛,瑞士,土耳其,阿拉伯联合酋长国,乌拉圭 ,瓦努阿图

 

2、实现信息自动交换(成本低,具有可行性)

 

税收征管有赖于对交易信息的掌握,这也是税务机关开展跨境税收征管的最大难点,在CRюS之前,我国也同超过100个国家(地区)签署了双边税收协定,但是这些协定主要是为了避免双重征收,信息交换也是依申请而启动,成本高,效率低,效果差。CRS下涉税信息交换将是自动的、无需提供理由的,也即签署国家(地区)之间通过信息平台自动向相关方提供金融账户交易信息。

 

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3、交换信息丰富(给税务征管、稽查奠定基础)

 

进行交换的涉税信息主要包括:金融账户的名称、纳税人识别号、地址、账号、余额、利息、股息以及出售金融资产的收入等。在实际执行中,各国通常还会结合自身实际,将CRS本地化处理,专门制定具体的执行文件。以我国为例,税务总局以“CRS标准”核心内容为基础,结合我国金融行业实际,专门起草了《非居民金融账户涉税信息尽职调查管理办法》。

 

4、境外收入透明化带来的法律风险

 

『 CRS主要解决的是涉税信息搜集的问题,高净值人士面临的主要涉税法律风险还是由国内相关税收法律法规规定的。根据我国税法规定,境外收入透明化带来的法律风险主要包括:补缴税款及滞纳金;行政处罚和刑事责任。

 

 

(1)申报纳税期限和追征期

 

纳税期限,是税法规定的纳税人应当向国家缴纳税款的时限。纳税期限是法♧定期限,纳税人发生应税行为后必须按该期限履行纳税义务,如纳税人未能按期缴纳税款,则应依法对其加收法定比例的滞纳金(每日万分之五)。目前,对于由于税务机关征管疏漏,导致的未申@报纳税,设置了一个三年Θ的追征期,同时规定不得向纳税人加收滞纳金。而由于纳税人的疏漏导致的欠税,一般追征期为3年,涉及金额较大,10万元以上,可延长至5年。当然,现实情况可能会更加复杂,比如双方都有责任,或者双方都没有主观过错责任,需要结合实际情况判断。

 

(2)行政处罚责任

 

税收征管法》上可以划分为三个层面的行政责任:(1)未按期申报行政责任,对应62条、64条、68条;(2)逃避追缴税款,对应65条;(3)偷税,对应63条。纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证,或者在账簿上多列支出或者不列、少列收入,或者经税务机关通知申报而拒不申报或者进行虚假的纳税申报,不缴或者少缴应ν纳税款的,是偷税。对纳税人偷税的,由税务机关追缴其不缴或者少缴的税款、滞纳金,并处不缴或者少缴的税款百分之五十以上五倍以下的罚款;构成犯罪的,依法追究刑事◣责任。可见,行政责任主要为罚款,“百分之五十以上五倍以下的罚款”,税务机关具有很◈大的自由裁量权。按照税收征管法征求意见稿的规定,将“偷税”改为“逃避缴纳税款”。

 

(3)刑事责任

 

按照《刑法》第二百零一条的规定,纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的,处三年以下有期徒刑或者拘役,并处罚金;数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的,处三年以上七年以下有期徒刑,并处罚金。

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可见,对于“逃税罪”采取了“数额&rdqu∝o;+&l┐dquo;比例”的双重原则,另外,涉税刑事领域有一个重要的规定,就是给予一次“免刑”的特殊待遇。应关注其适用条件:

 

有第一款行为,经税务机关依法下达追缴通知后,补缴应纳税款,缴纳滞纳金,已受行政处罚的,不予追究刑事责任;但是,五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。

 

部分国家在提供情报时给予经济发展的考虑可能会要求对方国家提供刑事豁免,以保护该国投资者的安全和积极性。而从目前我国刑法的规定来看,对于偷逃税是可以无限期追究责任的。

 

三、应对…CRS的途径

 

1、金融账户注册地选择(总有漏网之鱼)

 

承诺加入CRS的101个国家和地区在法律意义上还需要在通过国内的批准和强有力☆的实际执行,且各国对参与的内容和地区也会做出不同的保留事项,即便在最终全部执行CRS۩..的国家(地区),注册地也存在一定的筹划空间。

 

大洲

             CRS承诺参与情况

亚洲

中国、日本、、印度、韩国等主要经济体均已经承诺加入;台湾地区、菲律宾、越南、泰国、巴基斯坦、朝鲜等地尚未承诺加入;

欧洲

英国、法国、德国、意大利等欧盟国家以及俄罗斯等均已经承诺参与;梵蒂冈、白俄罗斯、乌克兰、摩尔多瓦等尚未承诺加入;

美洲

北美洲,美国(FATCA自成体系),加拿大、墨西哥已经承诺加入;南美洲:巴西、哥伦比亚等承诺加入,秘鲁、委内瑞拉、厄瓜多尔等尚未承诺加入。

非洲

除南非等少数国家承诺加入外,大部分国家(地区)尚未承诺加入。

 

CRS下,非金融机构一般不存在识别、搜集和申报金融账户信息的问题。但是如果消极非金融机构持有另外一家金融机构的金融账户时,该金融机构不仅需要识别该消极非҉金融机构的税收居民身份,同时需要“穿透”该消极非金融机构,识别出其实际控制人,看其是否属于需要申报的情形。对非参与国的投资机构应当将其视为消极非金融机构。

 

类型

 金融机构

             非金融机构

 

CRS申报

 

             √

积极非金融机构(Active NFE)×

消极非金融机构(Passive NFE):适用“穿透”规则

 

2、税收居民身份规划(主动应对挑战)

 

税收居民身份是一个国家(地区)行使税收管辖权的法律依据,税法意义上的居民并非依据国籍标准,税收居民身份判定是按照各国国内法,由于住所、居所、成立地、实际管理机构所在地或者其他类似的标准而进行的税法层面的税收身份界定。

 

 

中国税法对“税收居民”的认定标准:在中国境内有住所,或者无住所而在境内居住满一年的个人。在中国境内有住所,是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住。在境内居住满一年,是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。临时离境的,不扣减日数。临时离境,是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

 

对个人税收居民的识别主要通过个人声明和金融机构审查开展:

 

3、投资架构和模式规划(合法节税是正道)

 

在全面执行CRS国家和地区开展投资、资产配置,需要注册海外金融账户的,华税建议可以开展合│┃法的税务筹划,以ч降低实际税负。

 

 

比如对外投资的法律组织形式不同,在税法上的纳税义务和申报规则差异很大,按照中国税法的规定,公司相比较于个人,具有递延纳税的功能,具有更大的税收弹性空间。在资产配置和管理中也可以积极引入信托架构,以实现账户保密的功能。通过灵活安排财产持有人身份、中间架构的形式和注册地的选择、家族企业内交易模式和风险内控等方面,依然可以合法、合理的实现税收利益的最大化。另外,合理进行转让定价也是跨∝国企业最常用的一种避税方式。

 

4、调整境内外资产配置策略(◎不要把鸡蛋放在一个篮子里)

 

CRS执行后,金融账户信息自动交换将极大挤压以往利用信息不透明进行跨境逃避税筹划的空间,需要对现有的资产配置情况进行调整。

 

财富管理与投资中,在收益上,存在几种策略:基础、保值、增值、投机;另一方面则应充分考虑准入门槛和潜在风险:

 

 

总结:

 

世上只有两件事不可避免,死の亡和纳税。

      &∽nbsp;          ——本杰明·富兰克❤林(1706-1790)

 

人们合理安排自己的活动以降低Φ税负,是无可指责的。每个人都可以╟这样做,不论他是富人,还是穷人。纳税人无须超过法律的规定来承担国家税收。

                 ——美国大法官 汉斯 1947

 

我国目前正处于税法改革深度调整期,除了CRS,还有综合与分类个税改革的全面启动,以及新征管法自然人纳税人识别号制度也将来临,华税建议,新的征管形势对纳税人开展税务筹划的专业性、规范性提出了前所未有的要求,税收的法律属性也⊙将更加凸显。面对不断严苛的税收征管环境,仅以上述美国两句名言相赠,富兰克林告诉◥我们将面对的现实,汉斯则给我们指出了方向!